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2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题
发布时间:2016-10-11 16:13:03   浏览次数:136 次   来源:市财政局
 来源: 中国会计报

一、单项选择题(本题型共12小题,每小题2分,共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是()。
    A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
2.下列各项有关无形资产的处理中,正确的是()。
    A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益B.因母子公司内部交易形成的无形资产,应以其原账面价值为基础计算列报金额C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销,但是需要于每个月月末进行减值测试D.非同一控制下企业合并中,购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产
3.20×4年2月5日,A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股,支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日,B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日,B公司宣告并分配现金股利,A公司获得现金股利3万元;3月20日,甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是()。
    A.660万元 B.663万元C.463万元 D.662万元
4.下列各项交易事项中,属于非货币性资产交换的是()。
    A.以应收账款换入一项共同经营B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资C.采用预收账款方式销售一批货物D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼
5.列关于固定资产折旧的表述中,不正确的是()。
    A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益
6.下列关于合营安排的说法中,正确的是()。
    A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的,该合营安排为共同经营B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排D.合营安排为共同经营的,参与方对其实现的净损益份额享有权利
7.甲公司为制造企业,20×5年发生现金流量如下:(1)将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组,取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产,债权债务结清;(2)购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元;(4)收到所得税返还款120万元;(5)接受其他方劳务支付现金400万元。不考虑其他因素,甲公司20×5年经营活动产生的现金流量净额是()。
    A.300万元     B.180万元C.-820万元   D.-180万元
       8.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×5年1月20日,A公司将其生产的一批商品出售给B公司,并开出增值税专用发票,注明价款800万元,增值税额136万元,货款尚未收到。A公司的销售政策约定,若所购买货物价值超出500万元,可享有2%的商业折扣。为及早收回货款,A公司和B公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。B公司于20×5年1月25日支付价款,计算现金折扣时不需要考虑增值税。不考虑其他因素,A公司应确认收入()。
  A.936万元   B.800万元   C.784万元    D.768.32万元
       9.下列关于或有事项的表述中,正确的是()。
    A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与和其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报C.企业清偿因或有事项而确认的负债应扣    减预期可获得的补偿D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的利得
       10.下列关于中期财务报告的表述中,不正确的是()。
    A.企业编制中期财务报告采用的会计政策应该与年度财务报告保持一致B.企业编制中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露D.企业在会计年度中不均匀发生的费用,应当在发生时予以确认和计量,不应在中期财务报表中预提或待摊
     11.下列有关资产减值的表述中,不正确的是()。
    A.企业对可供出售金融资产计提减值时,应该将以前年度累计计入其他综合收益的金额转入资产减值损失B.无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应当计提减值C.吸收合并形成的商誉,应当在个别报表中进行减值测试D.在确定固定资产未来现金流量现值时,不应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
   12.2×16年1月1日,甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权,形成非同一控制企业合并。投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元(与账面价值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日,按购买日公允价值计算,乙公司实现的净利润100万元,持有可供出售金融资产的公允价值上升50万元。2×18年1月1日,乙公司接受丙公司投资,投入货币资金1500万元后,甲公司持有乙公司股权比例下降至40%,对乙公司不再控制,但具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。2×18年1月1日增资扩股后甲公司持有乙公司股权的账面价值为()。
    A.480万元 B.900万元C.950万元 D.980万元

二、多项选择题(本题型共计10小题,每小题2分,共计20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)
  1.下列经营分部中,企业应该将其确认为报告分部的有()。
  A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上B.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上C.该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上D.经营分部未达到10%的重要性标准,但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策
  2.下列有关房地产企业的会计处理中,符合会计准则规定的有()。
  A.将商品房用于对外出租,转为投资性房地产核算B.签订不可撤销的出售协议,将商品房作为持有待售资产列报C.因对子公司失去控制且不具有共同控制或重大影响从而将长期股权投资转换为可供出售金融资产D.因首次执行新准则,将已存在的解除与职工的劳动关系计划中满足条件的支出,确认为预计负债,并调整留存收益
  3.下列事项中,属于直接计入所有者权益的利得或损失的有()。
  A.可供出售金融资产公允价值变动增加额B.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式形成的贷方差额C.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分D.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
  4.企业发生的下列交易中,根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有()。
  A.本年发现重要的前期差错B.因首次执行新准则,将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化C.多次交易形成同一控制下企业合并D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整
  5.下列项目中,体现实质重于形式原则的有()。
  A.融资租出的固定资产不再计提折旧    B.合并范围的确定C.关联方关系的认定D.共同控制的确定
  6.下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则的有()。

A.实收资本项目采用交易发生时的即期汇率折算B.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算C.未分配利润项目采用报告期的平均汇率折算D.长期应付款项目采用交易发生日的即期汇率折算

7.企业应采用公允价值计量的资产或负债包括()。

A.可供出售金融资产B.交易性金融负债C.划分为持有待售的固定资产D.将以普通股净额结算的看涨期权

8.甲公司20×5年持有的下列资产或负债中,应该作为20×5年资产负债表中流动性项目列报的有()。

A.已签订合同,将于20×6年5月1日出售的管理用固定资产B.因计提投资性房地产减值准备确认的递延所得税资产200万元,相关资产没有处置计划C.到期日为20×6年6月30日的长期借款2000万元,该借款在20×5年12月份已签订展期2年的合同D.将于20×6年7月1日出售的可供出售金融资产

9.甲公司2015年的财务报告于2016年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素,甲公司2016年发生的下列交易中,应该作为调整事项处理的有()。

A.2月1日,因发生自然灾害,无法偿还乙公司的货款,经与乙公司协商,以免除该货款支付责任B.3月15日,2015年被提起诉讼的案件结案,法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差500万元C.6月1日,发现2014年完工的一栋办公楼未办理竣工决算,且未进行其他处理D.3月18日,甲公司的子公司发布2015年经审计的利润,根据购买该子公司协议约定,甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元

10.下列各项中,属于会计政策变更的有()。

A.固定资产的折旧年限由10年改为6年B.发出存货的计价方式由移动加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式D.高危行业弃置费用由原来不处理改为初始取得资产时按现值增加资产成本三、综合题(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。 如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分61分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

1.(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分)2015年1月1日,甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元(均为产品质量保证产生),递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项:(1)4月1日,甲公司将其一项管理用无形资产摊销年限由10年改为6年。该无形资产原值为100万元,至变更当日,已使用2年,且未计提减值准备。甲公司对该无形资产采用直线法摊销。税法规定,企业应对其管理用无形资产采用直线法按照10年进行摊销。

(2)2014年5月2日,甲公司以15元/股的价格从二级市场上购入乙公司发行在外的普通股股票100万股,并支付交易费用12万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末,乙公司股票的市场价格为14元/股,2015年年末,乙公司股票的市场价格为20元/股。2015年3月20日,乙公司以每股0.5元宣告分派现金股利,甲公司于5月30日收到该现金股利。税法规定,居民企业之间发生的股息、红利免税;可供出售金融资产的计税基础等于其初始确认金额。

(3)其他资料:2015年度,甲公司实现利润总额8000万元,发生广告费用1500万元,按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元,其余可结转以后年度扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异,除所得税外,不考虑其他税费及其他因素影响。

1)根据资料(1),简述甲公司的账务处理原则,计算甲公司2015年应计提的无形资产摊销金额。

2)根据上述资料,计算2015年年末各项资产以及费用的计税基础和账面价值;计算甲公司应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。

3)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

4)计算甲公司2015年的应交所得税、递延所得税费用和所得税费用,并编制相关的会计分录。

2.(本小题14分。)甲股份有限公司(下称“甲公司”)2015年发生了以下交易事项:(1)1月1日,持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件,甲公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。此投资性房地产账面价值为2960万元(账面余额为3500万元,已计提折旧240万元,计提减值准备300万元),当日其公允价值为4000万元。税法折旧方法、折旧年限等与会计相同(直线法,预计使用年限20年),税法规定,计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。

2015年12月31日,该投资性房地产的公允价值为4800万元。

(2)6月21日,甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免,其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元,应付控股股东款项1200万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6月28日,甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难,甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款,不影响甲公司各股东的持股比例。

(3)7月1日,甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权,对丙公司实施重大影响,原子公司投资的账面价值为3200万元,公允价值为3600万元,投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元,账面价值为12000万元,差额由一项无形资产形成,无形资产账面价值3000万元,公允价值为6000万元,预计尚可使用30年,采用直线法摊销。

2015年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现),持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资。

(4)甲公司于2015年年末建造完成一个核电站核反应堆并交付使用。建造成本为1800万元,预计使用寿命20年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响,根据法律规定,企业应该在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计将发生弃置费用40万元。假定适用的折现率为10%。(P/F,10%,20)=0.1486,假定该事项不考虑所得税影响。

甲公司按照净利润的10%计提盈余公积,甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。

1)根据资料(1)到(3),编制甲公司2015年有关的会计分录。

2)根据资料(4)说明甲公司购建该核反应堆的会计处理原则,并计算甲公司取得该核反应堆的入账价值。

3)根据上述事项,计算对企业投资收益、营业外收入、其他综合收益、资本公积以及所有者权益总额的影响金额。

3.(本小题18分。)甲公司为建造一条生产线发生下列有关经济业务:(1)甲公司于20×8年1月1日发行4万份每份面值为1000元的分期付息、到期一次还本的可转换公司债券,发行价格为4000万元。该债券期限为5年,票面利率为4.72%。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股,初始转股价为每股20元,股票面值为每股1元。[(P/A,10%,5)=
3.79079;(P/F,10%,5)=0.62092]
假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线,生产线从20×8年1月1日开始建设,于2×10年底完工,达到预定可使用状态。

B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。20×8年4月1日支付工程进度款2300万元。

(2)20×9年1月1日支付工程进度款1700万元;1月5日支付利息

(3)2×10年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息

(4)由于甲公司发生严重的财务困难,至2×12年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商,B公司同意免除甲公司最后一期的利息,其余本金立即支付,同时附或有条件,甲公司一年后如果实现利润,应支付免除最后一期利息的90%,如果甲公司继续亏损则不再支付。2×13年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。

(5)其他资料:①甲公司因债券募集专门借款的闲置资金用于购买A公司的股票作为短期投资。假设自20×8年1月1日起每次购入A公司股票均支付全部闲置资金,且于每笔工程款支付前一日以市场价格出售A公司股票。20×8年4月1日,甲公司持有A公司股票的市场价格为4020万元。20×8年12月31日,甲公司持有A公司股票的市场价格为1790万元。

②债券持有人若在当年付息前转换股票的,应按债券的面值除以转股价,计算转换的股份数,利息仍可支付。
    不考虑其他因素。
    1)计算甲公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录。
    2)编制甲公司20×8年因闲置资金对外投资的会计分录;计算并编制20×8年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录。
    3)计算并编制20×9年12月31日有关应付债券利息的会计分录。
    4)计算并编制2×10年12月31日有关应付债券利息的会计分录。
    5)计算并编制2×11年12月31日有关应付债券利息的会计分录。
    6)编制2×13年1月1日有关债务重组的会计分录。
    4.(本小题18分。)注册会计师在对甲股份有限公司(下称“甲公司”)20×5年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:(1)1月2日,甲公司经批准按面值公开发行50万张可转换公司债券,该债券每张面值为100元,票面年利率为5%,该债券为5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次偿还本金。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为10元/股,股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的,应按债券面值除以转股价,计算转股的股票数量,利息仍可支付。假定发行当日,二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为6%。甲公司的账务处理如下:借:银行存款 5000贷:应付债券—— —可转换公司债券(面值)
      5000
借:财务费用 250贷:应付利息 250(2)3月26日,甲公司与其全体股东协商,定向增发500万股股票进行筹资,筹集全部资金用于某生产线的建造。7月1日,甲公司增发股票,并办妥相关增资手续,该股票的收盘价为每股6.5元。甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日,生产线工程开工建设,并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用的增资款项投资货币市场,月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:借:银行存款 3250贷:股本 3250借:在建工程 1400贷:银行存款 1400借:银行存款 65.2贷:在建工程 65.2其中,冲减在建工程的金额=3250×0.4%×2+
(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=
65.20(万元)。
    (3)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1500万元,用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3000万元。
    项目自20×4年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1200万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:借:银行存款 1500贷:营业外收入 1500借:研发支出—— —费用化支出 1200贷:银行存款 1200借:管理费用 1200贷:研发支出—— —费用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公开市场购入乙公司于当日发行的一般公司债券,面值2000万元,票面年利率为8%,每年年末支付利息,到期还本。甲公司不准备持有至到期也不准备近期出售。20×4年年末,该债券的市场价格为2900万元。20×5年乙公司发生财务困难,该债券公允价值下降,20×5年末其市场价格为800万元,且预计将持续下跌。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为:市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上,应当计提减值。甲公司的账务处理为:借:应收利息 160贷:投资收益 160借:资产减值损失 2100贷:可供出售金融资产—— —公允价值变动 2100其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,
6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=
0.7473。

本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

附:《2016年度全国注册会计师考试会计》模拟试题参考答案
   

 

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